Налоговые льготы в отношении акциза

Акцизы

Налогоплательщики. Акцизы (как и НДС) относятся к косвенным налогам, бремя уплаты которых перекладывается налогоплательщиками на потребителей товаров. Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизные товары. В Российской Федерации установлен довольно ограниченный перечень подакцизных товаров. В настоящее время акцизами, прежде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересованы государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. Акцизам – как ни одному другому налогу – свойственна регулирующая функция, прежде всего в сфере потребления.

В настоящее время глава 22 Налогового кодекса относит к подакцизным товарам спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объект налогообложения. Представляет собой реализацию на территории РФ подакцизных товаров.

Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности – операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.

Налоговая база. Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

  1. как объем в натуральном выражении реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
  2. как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период составляет календарный месяц.

Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. Адвалорная (процентная) ставка применяется как добавочная в отношении сигарет и папирос. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Так, для вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) ставка составляет 2 руб. 35 коп. за литр; для сигар – 17 руб. 75 коп. за 1 штуку; для дизельного топлива – 1080 руб. за 1 тонну.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому одной и той же организации; реализация денатурированных спирта и спиртосодержащей продукции; реализация нефтепродуктов; первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и др.

Вопрос 17

17. Акцизы: налоговые ставки, налоговый период, налоговые льготы.

Налоговый период – календарный месяц.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным НК РФ. Ставки определяются отдельно по каждому виду акцизных товаров. Законодательством РФ установлены 2 вида налоговых ставок:

— комбинированные (твердые и адвалорные (в %)).

Налоговые ставки, например, на 2011 г:

*Твердая — Спирт этиловый из всех видов сырья — 33 руб. 60 коп. за 1 литр; Сигареты – 30 руб. за 1шт.

*Комбинированная – на сигареты с фильтром — 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук + 7,0 % от расчетной стоимости, но не менее 305 руб. 00 коп. за 1тыс. шт.

Ставки на 2010 были установлены в диапазоне: от 0 руб. (1 литр пива) до 4290 руб. (1 т. бензина).

Ст. 56 НК – налоговая льгота – это преимущество, которое предоставляется определенной категории налогоплательщиков в форме освобождения от обязанности уплачивать определенный налог или в виде возможности уплачивать его в меньшем размере или ином более благоприятном порядке.

Освобождение от налогообложения операций, реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, те производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

НК, закрепляя правовое регулирование взимания акцизов, не выделяет такого элемента налогообложения как льготы. Однако ст. 183 НК РФ определяет перечень операций с подакцизными товарами и минеральным сырьем, освобождаемых от налогообложения. Такое освобождение фактически является налоговой льготой, так как оно предоставляет определенные преимущества по сравнению с иными плательщиками акцизов и выгодно освобождаемому налогоплательщику (по НДС, например, освобождения от налогообложения тоже существуют, однако их применение не ‘всегда выгодно освобождаемому налогоплательщику). К освобождаемым, от акцизного налогообложения операциям относятся:

—передача подакцизных товаров внутри организации (от одного структурного подразделения другому) для производства других подакцизных товаров,

—реализация на территории РФ природного газа для потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумами и другими подобными потребителями,

—использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов и т.д.

Освобождение от налогообложения допускается только в том случае, если налогоплательщик ведет учет «льготных» операций по производству и реализации подакцизной продукции отдельно от прочих операций, подлежащих обложению акцизами.

Читайте так же:  Налоговые льготы бюджетных учреждений

Не подлежит обложению (льгота):

1-передача подакцизных товаров одним структурным подразделение организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 2-реализация: а)подакцизных товаров, помещенных под таможенных режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; б)конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, товаров от которых совершен отказ в пользу гос-ва и которые подлежат обращению в гос или муниц собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов, либо уничтожение; 3-ввоз на таможенную территорию РФ товаров, от которых совершен отказ в пользу гос-ва и которые подлежат обращению в гос или муниц собственность.

*Акцизы явл-ся специальным косвенным налогом, применяются в отношении некоторых операций с отдельными группами товаров.

Льготы по акцизам

Освобождаются от акцизов:

1. подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

2. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, кроме ввозимых из государств – членов таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации;

3. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

4. конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);

5.произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь

Вопросы для самопроверки

1. Раскройте экономическую сущность НДС.

2. Кто признается плательщиком НДС?

3. Каковы объекты налогообложения по НДС?

4. Каков порядок исчисления налога?

5. Что такое налоговые вычеты по НДС?

6. Каково экономическое содержание акцизов?

7. Назовите виды подакцизных товаров.

8. Назовите основные объекты обложения акцизами.

9. Изложите методику определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров.

10. Расскажите о сроках уплаты акцизов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 11138 — | 7505 — или читать все.

Льготы по уплате акцизов, основания и порядок их предоставления

Акциз – это избирательный налог. Он включается в отпускную цену узкой группы товаров, потребителями которых являются обеспеченные слои населения. Поэтому налоговое законодательство содержит незначительное количество оснований освобождения от уплаты акцизов по сравнению с другими налогами.

Закон «Об акцизах» устанавливает две формы предоставления льгот по уплате акцизов:

— освобождение от акцизов отдельных оборотов, предметом которых являются определённые подакцизные товары;

— применение в отношении подакцизного товара ставки ноль (0) процентов.

Такие же формы предоставления льгот содержит и законодательство, регулирующее исчисление и уплату НДС, с той разницей, что количество оборотов, не подлежащих обложению НДС, намного выше.

Не подлежат обложение акцизами следующие обороты:

1. Обороты, предметом которых являются следующие подакцизные товары:

— спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

— спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

— спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке;

— спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных препаратов субъектами хозяйствования Республики Беларусь, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти субъекты хозяйствования уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

2. Обороты по ввозу на таможенную территорию и по реализации ввезённых на таможенную территорию товаров, предметом которых является нефть.

3. Обороты по добыче нефти на территории Республики Беларусь, при условии её поставок производственными объединениями «Белоруснефть» и «Белгеология» на переработку.

4. Обороты по реализации подакцизных товаров на экспорт, при условии вывоза соответствующих товаров с таможенной территории Республики Беларусь.

Эта норма не распространяется на экспорт подакцизных товаров в страны, в отношении которых Республика Беларусь осуществляет взимание акцизов по принципу страны происхождения.

Второй формой предоставления льгот по уплате акцизов является применение ставки ноль (0) процентов в отношении определённых оборотов с определёнными подакцизными товарами.

Применение данной ставки означает полное освобождение оборотов с этими товарами от обложения акцизами.

Ставка (0) процентов применяется в отношении следующих оборотов:

— отпуска на ректификацию организациям Республики Беларусь спирта-сырца из пищевого сырья, (включая передачу спирта-сырца на ректификацию внутри организации);

— отпуска ректификованного спирта организациям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, уксуса. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

Согласно Инструкции «О порядке исчисления и уплаты акцизов, утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта 2002 года №28, плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска названных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

При установлении не подлежащих обложению акцизами оборотов, нулевых ставок по акцизам, исключении товаров из перечня подакцизных товаров данные льготы, нулевые ставки, исключения применяются по товарам, отгруженным и оплаченным с момента установления этих льгот, нулевых ставок, исключений.

При отмене льгот, нулевых ставок по акцизам, включении товаров в перечень подакцизных товаров исчисление акцизов производится по товарам, отгруженным и оплаченным с момента отмены льгот, нулевых ставок, включения товаров в перечень подакцизных товаров и установления ставок акцизов на эти товары.

Читайте так же:  Льготы в 55 лет женщинам не пенсионерам

Рекомендуемые нормативные правовые акты

1. Об акцизах: Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII В редакции Закона от 30 декабря 1997 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. – 1998. — № 4.

2.Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов:Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 марта 2002 №28 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2002. — №43.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ

1 Правовые основы исчисления и уплаты налога на прибыль.

2 Налог на доходы. Объект обложения.

3 Правовые основы налогообложения доходов в отдельных сферах деятельности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8716 — | 7540 — или читать все.

Налоговые льготы по акцизам

— льготы, предусмотренные по акцизам.

Комментарий

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 183 НК РФ)

4.2 Акцизы

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя ­ ми подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде ­ рации.

В соответствии с главой 22 НК РФ налогоплательщиками акциза являются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, перемещающие товары через таможенную границу Россий ­ ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек ­ сом РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Налоговый кодекс РФ дает исчерпывающий перечень подакциз ­ ных товаров:

  • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
  • спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
  • алкогольная продукция;
  • пиво;
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • прямогонный бензин;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

Объектом налогообложения признаются следующие операции по обороту подакцизных товаров:

  • на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении от ­ ступного или инновации. Передача прав собственности на подакциз ­ ные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвоз ­ мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
  • лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государ ­ ственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакциз ­ ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению. В государствен ­ ную и (или) муниципальную собственность.

3.Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий ­ ской Федерации.

  • денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. По ­ лучением денатурированного этилового спирта признается приобре ­ тение денатурированного спирта в собственность;
  • прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собствен ­ ность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак ­ цизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налого ­ плательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

по подакцизным товарам,

в отношении которых установлены:

Твердые (специфические) налого ­ вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения)

Объем реализованных (переданных) под ­ акцизных товаров в натуральном выра ­ жении

Видео (кликните для воспроизведения).

Адвалорные (в процентах) налого ­ вые ставки

  • стоимость реализованных (передан ­ ных) подакцизных товаров без учета ак ­ циза труда, НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен;
  • стоимость переданных подакцизных
    товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза труда, НДС;
  • в аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным това ­ рам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных то ­ варов по соглашению о предоставлении
    отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда

Комбинированные налоговые став ­ ки, состоящие из твердой (специ ­ фической) и адвалорной (в про ­ центах) налоговых ставок

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стои ­ мость реализованных (переданных) под ­ акцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении ад ­ валорной (в процентах) налоговой ставки

Налоговый кодекс РФ устанавливает один вид льгот по акцизам: ст. 183 дает перечень операций освобожденных от налогообложения.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Исчисление суммы акциза проводится в следующем порядке:

Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

Порядок исчисления суммы акцизы:

Твердые (специфические) налого ­ вые ставки

Произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы

Адвалорные (в процентах) налого ­ вые ставки

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Комбинированные налоговые став ­ ки, состоящие из твердой (специ ­ фической) и адвалорной (в про ­ центах) налоговых ставок

Сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как: произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налого ­ вой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены раз ­ личные налоговые ставки, должен вестись раздельный учет и налого ­ вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.

Читайте так же:  Региональный материнский капитал 135 тыс

В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало ­ говой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).

Дата реализации (передачи) и получения подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи), получения соответствую ­ щих подакцизных товаров.

При передаче на территории Российской Федерации лицами про ­ изведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то ­ варов из давальческого сырья (материалов), датой передачи признает ­ ся дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у нало ­ гоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации- подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на та ­ моженную территорию Российской Федерации, учитываются в стои ­ мости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза по подакцизным товарам на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи ­ ком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на ­ логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра ­ щение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку ­ ментов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей сум ­ мы акциза.

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, опреде ­ ляется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы ­ четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разни ­ ца подлежит возмещению (зачету, возврату).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензи ­ ном и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налого ­ вым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого свое ­ го обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе ­ риодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации ли ­ ца, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) сви ­ детельство о регистрации организации, совершающей операции с де ­ натурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Формы налоговых деклараций и порядки их заполнения определе ­ ны приказом Минфина России.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются та ­ моженным законодательством Российской Федерации.

Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения

55. Ндс, ставки налога, порядок исчисления, уплаты, налоговые льготы.

Плательщиками НДС являются юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность.

В соответствии со статьей 3 закона об НДС определены 2 самостоятельные разновидности объекта налогооблажения:

обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ;

товары, ввозимые на территорию РФ.

Плательщики внутреннего НДС подразделяются на 4 группы субъектов:

любые организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, организации, не являющиеся юридическими лицами и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;

семейные, индивидуальные и частные предприятия;

международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность на территории РФ.

Налогооблагаемая база по НДС:

облагаемый оборот по реализации товаров, работ, услуг выше себестоимости;

облагаемый оборот, исчисленный на основе специальных расчетов в целях налогооблажения (реализация по ценам не выше фактической себестоимости и безвозмездная передача средств);

облагаемый оборот, возникающий в будущем (авансы полученные);

иные денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров;

облагаемый оборот по сумме штрафов по хозяйственным договорам.

В настоящее время в РФ установлены следующие ставки НДС:

1. основные, устанавливаемые законодательными актами и применяемые при исчислении налога с облагаемого оборота, не включающего в свою стоимость сумму НДС.

Ставка 10 % применяется по продовольственным товарам первой необходимости и товарам для детей в соответствии с перечнем РФ.

, НОБндс=выручка с учетом НДС

2. расчетные ставки, определяемые расчетным путем и применяемые к объекту налогооблажения, в цену которого входит НДС: 9,09% и 16,67%.

В России действует следующая схема уплаты НДС:

При исчислении сумм НДС, подлежащих возмещению, используется следующая схема:

НДСк зачету= НДСуплаченный-НДСне подлежащий зачету

изъятие из обложения отдельных элементов налога;

понижение налоговых ставок;

вычет из налогового оклада;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков.

Читайте так же:  Единовременное пособие гражданам при возникновении поствакцинального осложнения

Группы налоговых льгот:

льготы, которые введены для упрощения работы налоговых органов и снижения их затрат по обработке информации;

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Дополнительно

Налоговые льготы — предоставленное нормативными актами право для отдельных категорий налогоплательщиков не уплачивать налог или уплачивать его в меньшей сумме

Акциз — налог, который уплачивается при производстве некоторых товаров (подакцизные товары). Акциз является косвенным налогом. Акциз федеральный налог

54. Акцизы, дифференциация ставок акциза, порядок исчисления и уплаты, налоговые льготы.

Основой для исчисления акцизов является федеральный закон об акцизах от 7.03.96 г. с последующими изменениями и дополнениями.

спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция с долей содержания этилового спирта свыше 9%;

нефть, включая газовый конденсат;

легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 см 3 ;

отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым правительством РФ;

ввозимые на территорию РФ подакцизные товары.

Объектом налогооблажения по акцизам является отпускная цена без акциза.

По ввозимым товарам объектом налогооблажения является таможенная стоимость + таможенная пошлина + таможенные сборы.

Если подакцизные товары используются для изготовления товаров, не облагаемых акцизами, то базой налогооблажения является отпускная цена без учета акциза.

адвалорные – устанавливаются в процентах к объекту налогооблажения;

специфические – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения.

Исчисление суммы акциза

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно и выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

По товарам, на которые ставки акцизов устанавливаются в виде процентов, сумма акциза определяется по следующей формуле:

А – ставка акциза в %;

Но – отпускная цена продукции без акциза или таможенная стоимость + таможенная пошлина + таможенные сборы.

Если для исчисления акциза используется рыночная цена, то сумма акциза исчисляется по формуле:

Hр – рыночная цена.

Если ставки акцизов твердые, то сумма акциза определяется по средствам умножения налоговой ставки в рублях и копейках на налоговую базу.

Если предприятие использует подакцизные товары для производства товаров, то производимые товары также облагаются акцизами, но из сумм акцизов на них вычитаются суммы акцизов по сырью.

Сроки уплаты акцизов:

акцизы уплачиваются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам (за исключением природного газа, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца);

акцизы уплачиваются не позднее 15 числа 2-ого месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам (за исключением природного газа, реализованного с 16 по последнее число отчетного месяца).

Налогоплательщики акциза.

Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложе­ния. Существуют письменные свидетельства взимания акци­зов в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать­ся еще в XIV веке, обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление соци­ально вредных товаров. В России акцизами облагаются това­ры с особенно высокой рентабельностью.

Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х–Х1 ве­ках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реа­лизация спиртных напитков. На протяжении последующих столе­тий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спирт­ного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, ко­торый определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, кон­троль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спич­ки, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджет­ных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового по­требления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйст­венных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых доходов.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем дру­гих косвенных налогов.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2007 г. в консолидированный бюджет поступило в сумме 166,2 млрд. руб. (в том числе в федеральный бюджет – 131,0 млрд. руб.), или 2,4 % от ВВП.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и инди­видуальные предприниматели, производящие и реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщи­ками акцизов признаются также лица, перемещающие подак­цизные товары и подакцизное минеральное сырье через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимуще­ственно массового потребления.

Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В насто­ящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.

Они установлены на ограниченный перечень то­варов и играют двоякую роль:

— во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

— во-вторых, это средство ограни­чения потребления подакцизных товаров (в основном социаль­но вредных).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по­этому оплачивается потребителем. Однако если НДС облага­ется часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 «Акци­зы» второй части НК РФ. Глава 22 устанавливает порядок ис­числения акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продук­ции и режим налогового склада, порядок отношения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:

— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения при расчете суммы акциза, четко сформулированы и прописаны в ст. 182 НК РФ. Вот некоторые из них:

Читайте так же:  Анкета для оформления инвалидности

— реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собствен­ности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

— получение нефтепродуктов организацией или индивиду­альным предпринимателем, имеющими свидетельство;

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

— к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса произ­водства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;

Законодательство определило перечень предметов налого­обложения. К числу подакцизных относятся следующие то­вары:

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

— спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

— алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

— легковые автомобили и мотоциклы;

— моторные масла для дизельных и карбюраторных двига­телей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как ле­карственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Порядок исчисления акциза.

При реализации налогоплательщиком подакцизных то­варов налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы. При этом налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены специфические налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении.

Некоторые примеры ставок:

Спирт этиловый – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирта.

Вина натуральные — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигары –16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. – 167 руб. за 1 л.с.

Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 т.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При приобретении сырья, которое используется для произ­водства подакцизных товаров и по которому уже уплачен ак­циз, ст. 201 НК РФ предусмотрен зачет сумм акцизов, упла­ченных со стоимости этого сырья. Вычеты сумм акциза произ­водятся при представлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, подтверждающей факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Величина акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского уче­та должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов. В противном случае исчисление ак­циза расчетным путем по этим документам не производится.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюд­жет, из суммы акциза по реализованным товарам исключа­ются:

— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в даль­нейшем использованных как сырье для производства подак­цизных товаров;

— суммы акциза в случае возврата или отказа от подакциз­ных товаров покупателем;

— суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относит­ся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным това­рам, она подлежит зачету в счет платежей последующих на­логовых периодов, а если не была зачтена, то подлежит воз­врату налогоплательщику.

Льготы.

Не подлежат налогообложению акцизами неко­торые операции, в частности:

— передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому;

— экспорт подакцизных товаров;

— первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Порядок уплаты акциза. Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации под­акцизного товара, а также от его видов.

Например, по автомо­бильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю­чительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если авто­мобильный бензин реализован с 16-го по последнее число от­четного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчет­ным. Сказанное означает, что акциз за январь следует упла­тить до 25 апреля, за февраль – до 25 мая и т.д.

По другим подакцизным товарам уплата акциза произво­дится исходя из фактической реализации (передачи) за истек­ший налоговый период:

— не позднее 25-го числа отчетного (авансовый платеж) – по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включитель­но отчетного месяца;

— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет­ным, – по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту произ­водства таких товаров.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата сум­мы налога производится налогоплательщиком по месту на­хождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализа­ции нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8715 — | 8262 — или читать все.

Источники

Налоговые льготы в отношении акциза
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here